Roční účetní závěrka pro podnikatele k 31.12.2009 (auditované společnosti)

Vymezení právního rámce pro sestavení roční účetní závěrky

• zákon o účetnictví ve znění novel zákonů: č. 126/2008 Sb., a č. 304/2008 Sb. a vlivy na sestavení roční účetní závěrky k 31.12.2009 – vazby na účetnictví státu
• vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění vyhl.č. 469/2008 Sb. (obsah účetních výkazů) a změny vybraných účetních metod s účinností od 1. 1. 2009 (netýká se účetních závěrek sestavovaných podle IFRS)
• české účetní standardy pro podnikatele: č. 001 – 023 – vymezení obsahu změn s účinností od 1. 1. 2009 (netýká se účetních závěrek sestavovaných podle IFRS)
• změny v příloze k účetní závěrce, přehled o peněžních tocích, přehled o změnách vlastního kapitálu
• ostatní významné změny v souvisejících a navazujících předpisech

Stanovení harmonogramu prací pro sestavení roční účetní závěrky

• stanovení termínu valné hromady pro schválení účetní závěrky za rok 2008 (viz změna v ObchZ.: § 128 u s.r.o., § 184, odst. 3 u a.s. - „do 6 měsíců od posledního dne účetního období“ - účinnost novely ObchZ. od 1. 1. 2001)
• sled prací v návaznosti na specifiku účetní jednotky (velikost, předmět činnosti, způsob a termíny provádění inventarizací majetku a závazků)
• sestavení daňového přiznání – daňová analýza a respektování určitých specifik (netýká se Ú.J. sestavujících účetní závěrky podle IFRS)
• parametry pro povinné ověřování účetní závěrky auditorem – a.s., ostatní společnosti (zvl.zákony)
• spolupráce s  auditorem a včasné ukončení ověřovacích prací, předání zprávy auditora a její prezentace ve výroční zprávě (viz novela ObchZ. č. 81/2006 Sb.: § 184, odst. 4 – akcie na majitele: povinnost svolat do 30 dnů předem valnou hromadu)

Průkaznost účetních záznamů provedením inventarizací veškerého majetku a závazků

• zásady úplnosti, správnosti a průkaznosti – viz § 8 zákona o účetnictví
• „průvodní list k fyzickému soupisu“ (náležitosti účetního záznamu – dle § 30: viz příloha)
• způsob proúčtování inventarizačních rozdílů – účetní a daňové souvislosti
• průkazné schválení způsobu proúčtování výsledků inventarizací ve vazbě na hospodářský výsledek
• přístupy auditora k průběhu a výsledkům inventarizací, vymezení jeho práv a povinností

Dodržování zásady opatrnosti

• vyjádření rizik, ztrát a znehodnocení - viz § 25 zákona o účetnictví
• ocenění majetku a závazků - viz § 24 a § 27 (ocenění vybraných aktiv reálnou hodnotou)
• tvorba opravných položek k jednotlivým aktivům (dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek, dlouhodobý finanční majetek, zásoby, pohledávky)
• tvorba rezerv na opravy dlouhodobého majetku
• tvorba ostatních rezerv (rizika vyplývající z předmětu podnikání)
• odložená daň - metody a postupy

Zásada věcné a časové souvislosti

• respektování zásady po celé účetní období (kalendářní/hospodářský rok) - viz § 3 zákona o účetnictví
• vymezení „prvku významnosti“ nákladů a výnosů (kde hledat náhradu uvedenou v dřívějších „Postupech účtování“) - vazby na nový pokyn MF: „D-300“
• charakter mimořádného výnosu a mimořádného nákladu
• přechodné účty aktiv a pasiv, vliv na prezentaci v účetních výkazech
• příklady z praxe

Události po datu účetní závěrky

• případy, jejichž prezentace je nutná v účetních výkazech k 31.12.2009
• případy, jejichž prezentace je nutná v příloze k účetní závěrce
• zvýšení, snížení základního kapitálu v účetní závěrce, které nebylo k datu jejího sestavení zapsáno v obchodním rejstříku (vliv novely ObchZ. a O.s.ř. – vyhláška č. 250/2005 Sb. )
• ostatní významné případy – praktické příklady

Pohled auditora na věrné a poctivé zobrazení předmětu účetnictví v účetní závěrce

• přístupy auditora vyplývajících z nového zákona o auditorech, zákon č. 93/2008 Sb. s účinností od 14.4.2009 a přehled hlavních změn týkající se účetních jednotek podléhajících auditu:
  • zřízení „Rady veřejného dohledu“
  • schvalování auditora nejvyšším orgánem společnosti
  • zbavení mlčenlivosti stávajícího auditora vůči novému auditorovi v případě změny auditora z podnětu společnosti
  • povinné ohlášení této změny auditora Radě veřejného dohledu
• správnost ocenění významných aktiv a pasiv
• úplnost, správnost a průkaznost účetních záznamů v účetnictví
• dodržování souvisejících platných zákonů a předpisů upravujících činnost příslušné účetní jednotky
• interpretace Národní účetní rady – význam a příklady využití (www.nur.cz)
• existence a obsah vnitřních norem účetní jednotky a jejich průběžná aktualizace
• dodržení zásady nepřetržitého fungování účetní jednotky
• správnost a způsob prezentace uvedených skutečností v účetní závěrce
• formální a věcná správnost závěrečných účetních výkazů
• možné způsoby vyjadřující stanovisko auditora k účetní závěrce a ostatním informacím
• ověřování výročních zpráv a zpráv o vztazích mezi propojenými osobami
• vliv změny zákona o účetnictví na „úplné znění“ Zprávy auditora ve výroční zprávě

Zásady prezentace údajů z roční účetní závěrky

• vymezení povinností zveřejňování dle zákona o účetnictví ve znění zákona č. 353/2001 Sb. a č. 69/2007 Sb. (účinnost od 4. 4. 2007) (příloha: výtah z povinně zveřejňovaných údajů)
• vymezení povinností dle § 40 a § 770 ObchZ.
• prováděcí předpis dle ObchZ.: Nařízení vlády č. 503/2000 Sb. ve znění zákona č. 408/2003 Sb.
• vymezení obsahu zveřejňované dokumentace z Ú.Z. – viz § 38i, odst. 1 písm. c) ObchZ. ve znění novely č. 216/2005 Sb. (…“návrh rozdělení zisku a jeho konečná podoba nebo vypořádání ztráty, pokud nejsou součástí řádné účetní závěrky“, dále § 38 i), odst. 3 – účinnost od 1.3.2008)
• vymezení změn ve způsobu zveřejnění účetní závěrky ve Sbírce listin (pouze v elektronické podobě a formátu „pdf“) dle vyhlášky MS č. 562/2006 Sb. (účinnost od 1. 1. 2007)
• možné sankce vyplývající z neplnění uvedených povinností (trestný čin od 1. 5. 2000) – ověření správnosti a úplnosti zveřejněných údajů: www.justice.cz (Sbírka listin)

Novinky platné - očekávané od 1.1.2010

• další novela zákona o účetnictví – účetnictví státu a s tím související prováděcí vyhlášky/účetní standardy (návaznost na všechny účetní jednotky „dotčené účetnictvím státu“)
• dílčí další právní předpisy související s účetnictvím a aplikací jiných právních předpisů (nový občanský zákoník, apod.)